Facturas rectificativas y otras facturas especiales

En anteriores artículos hemos tratado importantes cuestiones en materia de facturación que es vital conocer para evitar sanciones y cumplir adecuadamente con la normativa fiscal. Así hemos analizado la obligación de emitir factura, los requisitos que estas deben cumplir, y cuando es posible expedir tique en lugar de factura.

Para finalizar esta serie de post dedicados a la facturación vamos a estudiar algunos tipos específicos de facturas que son bastante usuales en el tráfico mercantil. Como en ocasiones anteriores la normativa reguladora fundamental es el Reglamento de facturación.

Facturas rectificativas:

Cuando hablamos de facturas de abono, técnicamente nos estamos refiriendo a las facturas rectificativas, pues las facturas de abono ya no existen como tales. Estas facturas deberán expedirse obligatoriamente cuando estemos ante alguna de las siguientes situaciones:

• Si a la factura o tique original le falta alguno de los requisitos obligatorios que establece el Reglamento de facturación.

• Si se ha calculado erróneamente la cuota de IVA.

• Si se producen modificaciones en la base imponible del IVA de acuerdo con el artículo 80 de la Ley del IVA, por ejemplo cuando estemos ante operaciones incobrables, o se produzca la devolución de envases y embalajes, o cuando se realicen descuentos en fecha posterior a la de la realización de la operación sujeta al IVA.

Los requisitos que deben tener las facturas rectificativas son los siguientes:

• Se deberá emitir una nueva factura en la que debe aparecer expresamente el término “rectificativa”.

• Deberán tener una serie diferente a la de la factura original.

• Deberán constar los datos identificativos (numero y serie) de la factura o tique original, así como la mención a cuál es la rectificación que se realiza.

• En la factura rectificativa los datos de la operación realizada, la base imponible, el tipo impositivo y la cuota por IVA serán los de la operación una vez rectificada.

Aunque como hemos indicado la devolución de embases y embalajes y la realización de determinados descuentos se puede documentar en una factura rectificativa, la propia normativa permite hacerlo en una factura posterior (en el segundo caso se deberá indicar a que periodo se refieren los descuentos).

Facturas emitidas por el destinatario o por un tercero:

Se puede dar la situación de que el mismo cliente emita la factura o tique a su nombre por cuenta de la persona que está obligada a su emisión. Dicha operativa está permitida, pero estas facturas deben cumplir una serie de requisitos:

• Con carácter previo a la realización de las operaciones debe existir un acuerdo escrito entre el obligado a emitir la factura y el cliente en el que el primero autorice al segundo a la emisión de las facturas.

• Estas facturas se emitirán en nombre y por cuenta del empresario que realice las operaciones que será el responsable del cumplimiento de todos los requisitos.

• Cada factura que se emita deberá remitirse al empresario que realice las operaciones, el cual en el plazo de quince días desde su recepción deberá mostrar su aceptación.

• Deberán tener una serie diferente.

También existe la posibilidad de que el obligado a emitir factura encargue su confección a un tercero, como por ejemplo cuando es el asesor el que emite las facturas de un empresario. El propio Reglamento de facturación autoriza esta práctica. 

Facturas recapitulativas:

Mediante este tipo de facturas podremos incluir en una única factura recapitulativa varias operaciones realizadas en distintas fechas, siempre y cuando estas facturas se realicen en el mismo mes natural, es decir las facturas recapitulativas serán como máximo mensuales.

Si el destinatario es un particular se podrán expedir como máximo el último día del mes natural. En caso de que el destinatario sea empresario o profesional el plazo de expedición se amplía en un mes.

Facturas de regímenes especiales de IVA:

Los empresarios y profesionales que realicen adquisiciones de bienes o servicios dentro del régimen especial de agricultura, ganadería y pesca, deberán emitir, no ya factura, sino un recibo que tenga los siguientes requisitos:

• Número y serie.

• Nombre y apellidos, razón o denominación social completa, N.I.F. y domicilio del obligado a su expedición y del titular de la explotación.

• Descripción de los bienes entregados o de los servicios prestados, así lugar y fecha de realización de las operaciones.

• Precio de los bienes o servicios.

• Porcentaje de compensación aplicado.

• Importe de la compensación.

• Firma del titular de la explotación.

• Se deberá entregar una copia del recibo al titular de la explotación agrícola, forestal, ganadera o pesquera.

Por otro lado los empresarios que efectúen entregas de bienes en las que se deba repercutir el recargo de equivalencia deberán expedir facturas separadas para documentar dichas entregas indicando el tipo de recargo aplicado. Asimismo los comerciantes minoristas acogidos al régimen especial del recargo de equivalencia que realicen simultáneamente actividades en otros sectores deberán tener documentadas en facturas diferentes las adquisiciones de mercaderías destinadas a las actividades incluidas en dicho régimen y al resto de actividades.

Por último el régimen especial de los bienes usados, objetos de arte, antigüedades y objetos de colección y el régimen especial de las agencias de viajes tienen también requisitos específicos que se deben cumplir en cuanto a facturación.